🏓 Stok Affı Faturası Nasıl Kesilir

A40Xz8n. 1 İşletmede olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia için - Stok 6-1/c e göre stok beyanında bulunacağım. Tahakkuk buradamı çıkacak? - Beyan edilen stok kdv ni KDV 1 beyannamesinde indirim konusu yapacağım.? Fakat kdv %10 olduğu için burada matrah farklı bir tutar olacak.? - KDV 2 beyannamesinde ödemem gereken kdv beyannamede nerede göstermeliyim.? - Stok beyanında tahakkuk çıkarsa ayrıca vereceğim KDV 2 beyanında da tahakkuk çıkarsa mükerrer olmayacakmı.? Yardım lütfen? 2 KDV 2 beyanı ile stok affı ilişkisi nedir? 3 Okuduğum bazı makalelerin çoğunda sorumlu sıfatı ile beyan edilir denmekte. Acaba benmi yanlış algılıyorum. 6736 Sayılı Kanun’un 6/1 inci Maddesindeki Düzenlemeden Faydalanmak İsteyen Mükelleflerin Vergisel Yükümlülükleri Nelerdir? Kanun’un 6/1 inci maddesindeki düzenlemeden faydalanarak kendilerince veya ilgili meslek kuruluşlarınca belirlenecek rayiç bedel üzerinden beyan edilerek kayıtlara intikal ettiren mükellefler; Ø Genel orana tabi makine, teçhizat, demirbaş ve emtiaların bedeli üzerinden % 10 oranında; Ø İndirimli orana tabi diğer makine, teçhizat, demirbaş ve emtiaların bedeli üzerinden ise bunların tabi olduğu KDV oranların yarısı oranında, katma değer vergisi hesaplanarak, hesaplanan KDV’yi sorumlu sıfatıyla verilecek olan 2 No’lu KDV beyannamesi ile kanunun yürürlüğe girdiği ayı izleyen üçüncü ayın son iş gününe kadar beyan edecek ve aynı süre içinde ödeyeceklerdir. Mükellefler tarafından bu madde kapsamında beyan edilen emtiaya ait hesaplanan KDV, 1 KDV beyannamesinde genel esaslar çerçevesinde indirim konusu yapılabilecektir. Ancak, kayıtlarda yer almayan makine, teçhizat ve demirbaşların rayiç bedeli üzerinden hesaplanarak ödenen KDV'nin indirimi mümkün olmayıp, bu tutar, verginin ödendiği yılın gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının belirlenmesinde gider olarak dikkate alınabilecektir. Ayrıca, bildirime dahil edilen ve kayıtlara alınan söz konusu kıymetler için amortisman hesaplanmayacak, uygulama kapsamına giren mallarını daha sonra satmaları halinde ise, defterlere kaydedilecek satış bedeli söz konusu kıymetlerin kayıtlı değerinden düşük olamayacaktır. Gerçek satış bedelinin kayda alınan bedelden düşük olması halinde ise, kazancın tespitinde kayıtlı bedel dikkate alınacak, bir başka deyişle bu şekilde kayıtlara alınan malların satışından zarar doğamayacaktır. 4 KDV 1 aslen olan ama kayıtlarda olmayan mal için ödeyeceğiniz kdv ind. yapıyorsunuz. Af olmasa idi 500 ödeyecektiniz af nedeni ile 100 indirdiniz 400 ödeyeceksiniz. KDV 2 ile aldığınız mala ait size satanın ödemesi gereken kdv beyan edip ödüyorsunuz. 5 bende stok affıyla ilgili süre uzatımına yer aldığı hâlde işletmedebulunmayan malların kayıt ve beyanlarınaintikal süresi 30 kasım son faturayı ekim ayına kesip ekim beyannamemiz e dahil etmemiz mi gerekir yoksa kasım ayında kesip kasım beyanlarına dahil etmemiz yeterli olur mu ? 6 İlgili kdv beyanını vermeden stok affı beyanını verip sonrasında kdv beyanını vermek gerekir. İşletmede var olan fakat defter kaydında olmayan ile işletmede olmayan fakat defter kaydı olan stoklar için hangi ayda beyan verildi ise o dönemin kdv beyanında göstermek gerekir. 7 Sayın Urum79 ben süre uzatımında uygulamamızın fiili olarak nasıl olacağı hususunda ben kasım ayına faturayı kesip kasım kdv beyanında işlemi yapmış olsam kanuni süreyi geçirmiş olurmuyum yoksa muhakkak ekim döneminde fatura kesip kdv beyanını yapmalımıyım ? 8 Ekim ayına defter kaydınızı yapıp 30 Kasım kadar beyan vermelisiniz. 9 stok affından yararlanan oldu mu acaba, kayıtlarda yer aldığı halde stok da olmayan mallar için dökümanda 1 nolu kdv ile verilecek diyor, ödeme çıkarsa ek 21 dolacak diyor, faturayı şimdi kesip 11 ay beyanıyla 12 ay damı vericez​ 10 kadir bey sorunuzun cevabına ulaştınız mı? 11 maliyenin telini aradım ulaşamadım, tanıdık bi yeminliye sordum, benim anladığım 31 kasıma kadar fatura kesip aralık beyanında bildireceksin dedi, maliyenin telefonunu ara ara yokluyorum, önce tahmini bekleme süresi 9 dk diyor, sonra 33 dk ya çıkıyor 12 Maliye tel alacağınız cevap ile YMM aldığınız cevap arasında yaptırım açısından fark yoktur. Sorumluluk beyan sahibinin olduğu için oradan dahi verilecek yanlış cevap sizi yakar. 13 Ekim ayına defter kaydınızı yapıp 30 Kasım kadar beyan vermelisiniz. Ben uygulamayı şu şekilde yaptım; beyannameyi verdiğim tarih itibariyle defter kaydımı yapıp ilgili dönem beyannamesine dahil ettim. 30 kasıma kadar beyan verebilirsiniz tabi ki ama defter kaydını ekim ayına yapmanız noktasını anlayamadım. 14 maliyenin sitesinden aldığım dökümde 30 kasım 2016 tarihine kadar fatura düzenlenerek ilgili dönem KDV de beyan edilecek diyor, devamında, işlemin normal satış işleminden farkı olmayacaktır, diyor dolasıyla ben bugüne fatura kesip aralıkta bildiricem, 15 Ben uygulamayı şu şekilde yaptım; beyannameyi verdiğim tarih itibariyle defter kaydımı yapıp ilgili dönem beyannamesine dahil ettim. 30 kasıma kadar beyan verebilirsiniz tabi ki ama defter kaydını ekim ayına yapmanız noktasını anlayamadım. Yani ekim ayına defter kaydı ile birlikte ekim beyanını 30 kasıma kadar yapılması olarak demek istedim. 16 firma bugün stok affından yararlanmaya bugün karar verdi kdv1 konusunda sıkıntı yaşıyoruz ek21 verebilmemiz için kdv1 vermemiz gerekiyorekim kdv verildi kasım ayına fatura kesip ki oyle olmak zorunda kasım kdv1 i beklersek afdan yararlanmak için son günü kaçırmış oluyoruz ... ya eksik bilgimız var ya da mantık hatası yapıyoruz... bu durumda ne yapmamız gerekiyor ? şimdiden tşk ederiz 17 sayın smmmstajeri bizim de sorumuz aynı ancak hiç bir forumdan yanıt alamadık ne yazık ki... cavaplarda atlanan bir nokta var kdv1 vermeden ek21 zaten verilemiyor ödeme varsa... zaten kdv1 den aldığımız rakamları ek21 de beyan ediyoruz o yüzden stok affı beyanını önce verip sonra kdv1 vermek nasıl mümkün olacak ? umarım siz sorunun cevabını bulmuşsunuzdur burda paylaşırsanız seviniriz...tşk ederiz 18 maliyenin telefonuna ulaştım, 30 kasıma kadar fatura, aralık döneminde beyan dedi, kolay gelsin herkese 19 Merhaba, Stok Beyanında Bulunacak Vergi Sorumluları İçin KDV Beyannamesi ile stok Beyanı yaptık. Ve Çıkan vergiyi ödedik. Bu vergi aynı zamanda 2 Nolu KDV beyannamesinde bu ay mı Kasım beyan edilecek. Yoksa bizim için vakit geçti mi. 20 sayın aturkan, kdv 2 bildirim yok, zaten vergiyi ödediniz, bununla ilgili bilgiyi nerden aldınız, Gerçek kişi işletmemize defter beyana tabidir. Daha önce yaptığı işten dolayı elinde kayıtlara alınmayan faturasız malzemeler bulunmaktadır. Şimdi ise o malzemeleri satmak istemektedir. Bu faturasız 2 el malzemeleri nasıl kayıtlara alacağız? Söz konusu mallar için 7326 sayılı kanundan yararlanılarak mallar kayda alınır. Daha sonra satışı için normal fatura düzenlenir. İŞLETMEDE FİİLEN OLAN ANCAK, KAYITLARDA YER ALMAYAN EMTİA a- Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri, işletmelerinde fiilen bulunduğu halde kayıtlarında yer almayan, bir anlamda faturasız olan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşları kendilerince’ veya bağlı oldukları meslek kuruluşunca’ tespit edilecek rayiç bedel’ ile 31/8/2021 tarihine kadar bu tarih dâhil bir envanter listesi ile vergi dairelerine bildirerek defterlerine kayıt edebilecekler. b- Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, bu fıkranın a bendi hükümleri uyarınca aktiflerine kaydettikleri emtia için ayrı, makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrı olmak üzere özel karşılık hesabı açarlar. Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi hâlinde sermayenin unsuru sayılır ve vergilendirilmez. Makine, teçhizat ve demirbaşlar envantere kaydedilir ve ayrılan karşılık birikmiş amortisman addolunur. İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler ise söz konusu emtiayı defterlerinin gider kısmına satın alınan mal olarak kaydederler. c Bu fıkranın a bendi uyarınca beyan edilen; makine, teçhizat, demirbaş ve emtiaların bedeli üzerinden tabi olduğu oranların yarısı esas alınarak katma değer vergisi hesaplanır ve ayrı bir beyanname ile sorumlu sıfatıyla beyan edilerek, beyanname verme süresi içinde ödenir. Makine, teçhizat ve demirbaşlar üzerinden ödenen bu vergi, hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez. Emtia üzerinden ödenen vergi genel esaslara göre indirilir. Bu emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar için 3065 sayılı Kanunun 9 uncu maddesinin 2 numaralı fıkrası hükmü uygulanmaz. Kaynak ismmmo Yasal Uyarı Bu içerikte yer alan bilgi, görsel, tablolar, açıklama, yorum, analiz ve bir bütün olarak içeriğin tamamı sadece genel bilgilendirme amacıyla verilmiştir. Kişi veya kuruma özel profesyonel bir bilgilendirme ve yönlendirmede bulunma amacı güdülmemiştir. Konu ile benzerlik gösterse de her işletmenin kendi özel şartları nedeniyle farklı durumları olabilir. Bu nedenle, bu yazıda belirtilen içerikte yola çıkarak işletmenizi etkileyecek herhangi bir karar alıp uygulamaya geçmeden önce, uzmanına danışmanız menfaatiniz gereğidir. Karenaudit veya ilişkili olduğu kişi veya kurumlardan hiç biri, bu belgede yer alan bilgi, tablo, görsel, görüş ve diğer türdeki tüm içeriklerin özel veya resmi, gerçek veya tüzel kişi, kurum ve organizasyonlar tarafından kullanılması sonucunda ortaya çıkabilecek zarar veya ziyandan sorumlu değildir. Yapılandırma kanunu 9 Haziran 2021 tarihinde yayımlanarak yürürlüğe girdi. Maliye "Vergide Büyük Yapılandırma Fırsatı Başladı" sloganıyla kampanyayı başlattı. Kanunun en çok matrah artırımı hükümlerinin ilgi göreceğini düşünüyorum. Devam eden incelemeler de matrah artırımına olan ilgiyi artırıyor. Meclis görüşmeleri sırasında devam eden inceleme sayısının civarında olduğu söylenmişti. İncelemeleri devam eden mükellefler matrah artırırlarsa incelemenin 2 Ağustos 2021 tarihine kadar sonuçlandırılması şart. Sonuçlandırılmaktan kasıt inceleme raporunun vergi dairesine gönderilmesi. Yani bu tarihe kadar inceleme tamamlanacak, son tutanak alınıp rapor düzenlenecek ve rapor değerlendirme komisyonunda geçecek, nihayet vergi dairesi kayıtlarına intikal ettirilecek. Devam eden incelemelerin 2 Ağustos'a kadar sonuçlandırılması biraz zor görünüyor. Matrah artırımını tüm detaylarıyla bu hafta çarşamba günü yazmıştım. Geçmiş yapılandırma örneklerinde de esas itibariyle gelir/kurumlar vergisi matrah artırımına yoğun ilgi olduğunu, KDV ve stopaj artırımının fazla yapılmadığını gözlüyoruz. Bunun KDV bakımından nedeni açık, kurguda hata var, "hesaplanan KDV" artırıma esas alınıp "ödenecek KDV" ihmal ediliyor. Böyle olunca da abartılı KDV artırım rakamları çıktığı için KDV artırımından çok az mükellef yararlanıyor. Ayrıca KDV artırımından yararlanılması, sonraki dönemlere devreden KDV ve iadesi talep edilen KDV yönünden bir koruma sağlamıyor. Diğer taraftan ülkemizde kurumlar vergisi matrah artırımına olan ilginin fazla olmasının temel nedeni, vergi incelemelerinin genellikle kurumlar vergisi üzerinden yürütülmesi. Kurumlar vergisinde matrah artırımı yapan ancak KDV artırımı yapmayan mükellefler nezdinde de vergi incelemesi büyük ölçüde yapılmadığı için kurumlar vergisinde artırım yeterli görülüyor. Bu da işin psikolojik yönü… Tabii ki kanunun dava safhasındaki alacaklarla olan hükümleri de ilgi görecek ve bu yolla pek çok uyuşmazlık sonlandırılacaktır. Bunu işletme kayıtlarının stok, kasa ve ortak alacaklarının düzeltilmesi imkanlarının izleyeceğini düşünüyorum. Ortak alacakları ile ilgili uygulamayı 2 Haziran 2021 tarihli yazımda açıklamıştım. Bugün kamuoyunda "stok affı" diye nitelendirilen imkânı işleyeceğim. Stok affından neyi anlamak gerekir? Kanun stok affını iki yönlü düzenliyor. İşletmede mevcut olduğu hâlde kayıtlarda yer almayan ya da kayıtlarda yer aldığı hâlde işletmede bulunmayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların düzeltilmesi/beyan edilmesi ile işletme kayıtlarının gerçek/fiili duruma uygun hale getirilmesi amaçlanıyor. Kayıtlarda yer alıp işletmede bulunmayan varlıklara yönelik uygulama, avantajlı bulunmadığı için düzenlemenin bu yönüne fazla itibar edilmiyor. Ancak işletmede fiilen mevut olup kayıtlarda yer almayan varlıkların kayda alınmasına ilişkin uygulamaya müthiş abartmıyorum! bir talep gözleniyor. Özellikle de emtia beyanına ilgi gösteriliyor. Makine, teçhizat ve demirbaşların düzeltilmesi ise istisnai. "Neden bu kadar ilgi var?" diye sorarsanız yanıtı basit, çünkü çok avantajlı… Önce uygulamanın nasıl yapılacağını, sonra bu avantajları açıklayacağım. İşletmede olup kayıtlarda olmayan varlıkların beyanı Uygulamadan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri adi, kollektif ve adi komandit şirketler dâhil yararlanabilir. Uygulamadan yararlanmak isteyen mükellefler, önce işletmelerinde mevcut olduğu halde, kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşları, 31 Ağustos 2021 tarihine bu tarih dahil kadar, bildirim tarihindeki rayiç bedelle vergi dairelerine beyanname ve ekindeki envanter listesi ile beyan ederek kayıtlarına alacaklar. Rayiç bedel, o kıymetin değerleme günü itibariyle normal alım satım bedelini ifade ediyor. Bu bedeli, mükellefin kendisi veya bağlı olduğu meslek kuruluşu tespit edecek, yani değer tespitine resmi bir otoritenin müdahalesi yok. Dolaysıyla yüksek beyanda bulunmanın etkili bir kontrolü yapılmıyor. Burası düzenlemenin zayıf tarafı, ancak takdir komisyonu veya değerleme kuruluşları gibi uzmanlar devreye sokulmuş olsa, sürecin uzaması söz konusu olacağından, öteden beri bu tür uygulamalar tercih edilmiyor. Meslek kuruluşlarının bu sürece etkin katılım sağladıklarını önceki örneklerde pek göremedik. Zaten düzenleme meslek kuruluşunu devreye sokma yönünde mükellefleri zorlamadığından, mükellefler değeri kendileri belirliyorlar. Emtiada değer tespiti biraz kolay, çünkü kayıtlarda yer alan alış veya satış bedellerinden yararlanmak mümkün. Vergi ödeniyor mu? Evet, ödeniyor. Makine, teçhizat, demirbaş ve emtianın beyan edilen rayiç değerler üzerinden bunların tabi olduğu oranların yarısı esas alınarak KDV hesaplanıyor. Bu KDV ayrı bir beyanname 31 Ağustos 2021 tarihine kadar ile sorumlu sıfatıyla beyan edilerek, beyanname verme süresi içinde ödeniyor. Buna göre, Genel orana yüzde 18 tabi mallarda yüzde 9, İndirimli oranlara yüzde 8 veya yüzde 1 tabi mallarda yüzde 4 veya yüzde 0,5 yarım vergi ödeniyor. Teslimleri KDV'den istisna olan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlarla ilgili olarak uygulamadan yararlanılamıyor. Bu yapılandırma kanununda istisnai bir düzenleme yapılarak, kayıtlarda yer almayan basılı kitap ve süreli yayınlar için beyan edilecek rayiç bedel üzerinden yüzde 4 oranında KDV ödenmesi şartıyla bu mallar için uygulamadan yararlanma yolu açıldı. Ödenen KDV indirilebiliyor mu? Makine, teçhizat ve demirbaşlar üzerinden ödenen vergi, hesaplanan KDV'den indirilemezken emtia üzerinden ödenen KDV genel esaslara göre indirilebiliyor. İndirim yoluyla giderilemeyen KDV iade hakkı olanlara iade de edilebiliyor. İşte emtiada uygulamadan yararlanmanın birinci avantajı bu. Ödenen verginin indirimle giderilememesi durumunda, iade imkanının basılı kitap ve süreli yayınlar için geçerli olmadığını belirtelim. Düzenlemeye göre, basılı kitap ve süreli yayınlar için beyan edilecek rayiç bedel üzerinden yüzde 4 oranında ödenen KDV'nin hesaplanan katma değer vergisinden indirimi mümkün, ancak bu vergi iadeye konu edilemiyor. Bunun nedeni söz konusu malların satışı halinde KDV hesaplanmayacak olması sanırım. Beyan edilen diğer mallarda, sorumlu sıfatıyla ödenen verginin beyan değerinden daha düşük satılmadığı varsayımıyla iki katı tutarında bir vergi tahsil edilme olasılığı bulunuyor. Emtia dışındaki varlıklar için ödenen vergi nihai bir maliyet teşkil ederken, emtiada indirim mümkün olduğundan ödenen vergi nihai bir vergi yükü yaratmıyor. Çünkü mükellefler ödedikleri KDV'leri mal ve hizmet satışları nedeniyle hesapladıkları KDV'den indirebiliyorlar. Ödenecek KDV pozisyonu olanlar bu indirimi çok erken gerçekleştirip finansal yüke de maruz kalmazken, devreden KDV'si olanlar indirimin fiilen mümkün olacağı tarihe kadar bir miktar finansal yüke katlanıyorlar. Makine, teçhizat ve demirbaşların rayiç bedeli üzerinden hesaplanarak ödenen ve indirimi mümkün olmayan KDV'nin, ödendiği yılın gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının saptanmasında gider olarak dikkate alınması mümkün. Beyan edilen varlıklar nasıl kayda alınacak? İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler beyan ettikleri emtiayı defterlerinin gider kısmına satın alınan mal olarak kaydedecekler. Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler ise, aktiflerine aldıkları emtia için ayrı; makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrı olmak üzere pasifte karşılık hesabı açacaklar. Her ne kadar kanunda "karşılık" olarak ifade edilse de bu fon esasen öz sermaye grubunda izlenen bir sermaye yedeği niteliğinde. Uygulama bu yönüyle öz kaynakları da güçlendiriyor. Özellikle içinde bulunduğumuz kriz ortamında ve yeni uygulanmaya başlayan finansman gider kısıtlaması yönünde avantajlı bir durum. Emtia için ayrılan fon, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi hâlinde, sermayenin unsuru sayılıyor ve vergilendirilmiyor. İşte ikinci avantaj ortaklara vergisiz nakit çıkış imkânı veren bu fon uygulaması. Sermayenin bir cüzü kabul edildiği için ortaklara dağıtılması kar dağıtımı niteliğinde değil, dolayısıyla kar dağıtım stopajına da tabi tutulmaması gerekir. Zaten kanunda ortaklara dağıtım halinde vergilenmeyeceği açıkça ifade edildiğinden, hem gelir/kurumlar vergisi yönünden vergilendirilmemesi hem de kar dağıtım stopajına tabi tutulmaması icap eder. Makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrılan karşılıklar birikmiş amortisman olarak kabul edilecek. Bu durum, satışta kazancı artıracağı için emtia dışındaki varlıklar için uygulamanın fon yaratma dışında cazip olmadığını söyleyebilirim. Kaldı ki bu kapsamda beyan edilecek bu varlıklar üzerinden amortisman da ayrılamayacak. Emtiadan ne anlaşılması gerekir? Bu kapsamda bildirilecek emtia, - Alım satım işletmelerinde satışa hazır malları, - İmalatçı işletmelerde ise hammadde, malzeme, yarı mamul ve mamul malları ifade eder. İnşaat işletmelerinin yıllara sâri inşaat ve onarım işi, kat karşılığı veya kendi adlarına inşaat yapıp satanlar varsa inşa edilen ve emtia niteliğindeki taşınmazları daire, dükkân vb. ile üretimde kullandıkları demir, çimento, tuğla gibi ilk madde ve malzemelerini veya yarı mamullerini de bildirmeleri mümkün. Beyan edilen değerler satışta maliyet olarak kabul edilecek mi? Evet, satış kazancının tespitinde maliyet olarak kabul edilecek. Ancak bunun bir sınırı var. Beyan edilen varlıkların satılması halinde satış bedeli bunların beyan yani deftere kaydedilen değerinin altında olamayacak. Eğer altında olursa, yani satıştan zarar edilirse bu zarar matrahtan indirim konusu yapılamayacak. Bunun anlamı, zarara sebebiyet vermeyecek satış bedeli ile sınırlı olarak beyan edilen değerlerin maliyet kabul edileceğidir. İşte bu da üçüncü vergisel avantaj. İmalat işletmelerinde kayıtlara alınan hammadde, malzeme, yarı mamul dolayısıyla zarar edilip, edilmediğinin tespiti gerçekten zor. Beyan dışı varlıklar nedeniyle KDV sorumluluğu aranmayacak KDV kanunumuzda fiili ya da kaydî envanter sırasında belgesiz mal bulundurulduğunun tespiti hâlinde, bu alışlar nedeniyle, ziyaa uğratılan KDV'nin, belgesiz mal bulunduran mükelleften aranacağı, bu uygulamaya göre yapılan tarhiyata da vergi ziyaı cezası uygulanacağı hükmü vardır. 7326 sayılı Kanuna göre, kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar için bu şekilde sorumlu sıfatıyla KDV beyan eden ve ödeyen mükellefler için belgesiz mal bulundurduğu gerekçesiyle cezalı KDV tarhiyatı yapılmayacaktır. Diğer yandan, özel tüketim vergisi ÖTV konusuna giren malları bu kapsamda beyan eden ve alış belgelerini ibraz edemeyen mükelleflerin, bu malların beyan tarihindeki miktarı ve emsal bedeli üzerinden geçerli olan ÖTV'yi de 31 Ağustos 2021 tarihine kadar ayrı bir beyanname ile beyan ederek aynı süre içinde ödemeleri hâlinde, bu mallar için cezalı ÖTV tarhiyatı da yapılmayacağı hükme bağlanmıştır. Beyanda bulunan mükellefler hakkında geçmişe yönelik vergi cezası uygulanmaz Düzenleme kapsamında beyan edilen kayıt dışı varlıklar dolayısıyla geçmişe yönelik vergi cezası uygulanmayacaktır. Kayıtlı varlıkların değeri artırılabilir mi? Hayır artırılamaz, çünkü düzenleme ile kayıtlarda miktar olarak yer almayan varlıkların kayda alınması amaçlanıyor. Kayıtlı olup da değeri çeşitli nedenlerle düşük olan varlıkların değerinin bu kapsamda artırılması mümkün bulunmuyor. Sağlanan avantajın parasal tutarına ilişkin bir örnek Bir mükellefin bu kapsamda yüzde 18 KDV'ye tabi TL tutarında hammadde beyanında bulunduğunu varsayalım. Bu mükellef bildirdiği bu mallar için x %9= TL KDV ödeyecek, ancak bunu indirim konusu yapacağı için nihai bir vergi maliyetine katlanmayacaktır. Beyan edilen hammaddenin maliyet olarak dikkate alınabilmesi nedeniyle, bu hammaddenin tamamının 2021 yılında kullanıldığı varsayımıyla x %25= TL kurumlar vergisi avantajı sağlayacaktır. Ayrıca beyan edilen malların kayda alınması nedeniyle oluşan fonu gerçek kişi ortağına dağıtan kurum x %15= TL kâr dağıtım stopajını da ödemeyecektir. Nihayet ortak bu dağıtım kâr payı sayılmadığı için %40 - = TL gelir vergisinden de kurtulacaktır. TIKLAYIN Soru ve yanıtlarla yeni kanuna göre kesinleşmiş borçlarda yapılandırma TIKLAYIN Soru ve cevaplarla kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan alacaklarda yapılandırma TIKLAYIN Soru ve yanıtlarla gelir/kurumlar vergisinde matrah artırımı Stok Affı Mustafa Bahadır ALTAŞ Yeminli Mali Müşavir [email protected] Ülkemizde gelir dağılımı ve vergide adalet ciddi bir sorun, ancak kayıt dışı işlemler çok daha önemli bir sorun. Çünkü mevcut vergi sistemimiz çok sık aralıklarla getirilen vergi afları ile birlikte kayıt dışı mücadele inandırıcılığını ve tarafsızlığını yitirmiştir. Hatırlanacağı üzere bundan yirmi yıl önce kayıt dışı ekonomiyle mücadelede bir dönüm noktası olarak görülen ve 1998 tarihinde yürürlüğe giren 4369 sayılı yasadaki en önemli düzenleme mali milat uygulamasıdır. Üzülerek belirtmek isterim ki beş yıl sonra uygulamadan kaldırılmıştır O tarihten sonra uygulamaya konulan 2004 yılında 4811 sayılı kanun, 2009 yılında 5811 sayılı kanun, 2011 yılında 6111 sayılı kanun 2016 yılında 6736 sayılı kanun ve son olarak 2018 yılında uygulamaya giren 7143 sayılı kanunla stok affı getirildi. Son dönemde her af kanununda gündeme gelen ve teknik tabiriyle “İşletme Kayıtlarının Düzeltilmesi” şeklinde, kamuoyunda ise “Stok Affı” olarak tanımlanan bu uygulama İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede mevcut olmayan mallar Şeklinde iki ana başlıkta toplanarak bu işlemlere ilişkin yasada öngörülen vergisel yükümlülüklerini yerine getirmek kaydıyla kayıtlarını fiili duruma uygun hale getirmeleri imkânı verilmektedir. Bilindiği üzere yukarıda belirtilen kanunlarda yer alan stok aflarında ortak hüküm olarak İşletme Kayıtlarının Düzeltilmesine ilişkin hükümlerinden yararlanarak aktife kaydedilen emtialar “525-Kayda Alınan Emtia Özel Karşılık Hesabı”nda muhasebeleştirilir. Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi halinde sermayenin unsuru sayılır ve vergilendirilmez şeklinde hüküm yer almıştır. Geçtiğimiz mayıs ayında yasa hükümlerinden yararlanılarak beyan edilen ve stoklara alınan emtia karşılığında bilanço aktifinde oluşturulan karşılık hesabında bulunan tutarın, işletmeden çekilerek, ortaklara dağıtılması konusunda bir şirkette yaşanan tereddüt üzerine, ilgili vergi dairesinden görüş istenmiş, bu konuda İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü tarafından tarihinde verilen 62030549-120[94-2018/124] sayılı özelgede “6736 sayılı Kanun kapsamında kayda alınan emtialar için ayrılan karşılığın ortaklara dağıtılması ve ortak şirketin de kendi gerçek kişi ortaklarına dağıtması durumunda vergisel yükümlülükler” konu özelgede yasada yer alan “Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, bu fıkranın a bendi hükümleri uyarınca aktiflerine kaydettikleri emtia için ayrı, makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrı olmak üzere özel karşılık hesabı açarlar. Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi halinde sermayenin unsuru sayılır ve vergilendirilmez.” Hükmünden hareketle işletmesinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan emtiayı 6736 sayılı Kanunun 6. maddesi hükümleri kapsamında, beyan edenlerin söz konusu emtia için özel karşılık hesabında izlediği tutarlar sermayenin unsuru sayılacağından, özel karşılık hesabına kaydedilen bu tutarların şirket ortaklarına dağıtılması halinde vergi kesintisi yapılmayacağı, ödeme yapılan ortağın bu tutarı kurum/kişi kazancına dâhil edilmeyeceği şeklinde görüş bildirmiştir. Normal olarak yasada yer alan hüküm ve özelgede verilen görüşün birbiri ile örtüştüğü ve birbirinden farklı bir sonuç doğurmadığı görülmektedir. Burada asıl sorun; gerçekte olmayan bir stok farkının varmış gibi gösterilmesi ve mükellefler tarafından yapılan beyanların vergi otoritesi tarafından kabul edilmesi sonucu, stok affı ile oluşan farkların öz kaynakta oluşturduğu etkisidir. Stok affı işlemiyle ilgili yapılacak muhasebe mühendisliği ile çok düşük bir tutar karşılığında milyonlarca liralık bir fiktif işlemin kayıtlarda yer alması sağlanarak, cari dönemde doğması muhtemel vergi yükü aşağı çekilerek, düşük oran üzerinden vergi ödenmesi imkanı oluşmaktadır. Bunun dışında stok artırımının yapıldığını dönemi takip eden birkaç dönemde, kayıt dışı işlemlerin bu yolla peçelenmesinden sonra şirket aktifinde oluşturulan nakit birikimin hiçbir vergiye tabi tutulmadan “Kayda Alınan Emtia Özel Karşılık Hesabı”nın ortaklara dağıtılması yoluyla işletmeden çekilmesidir. Başka bir ifadeyle; işletmeden çekilen değerler kapsamında değerlendirilerek üzerinden faiz hesaplanması gereken işletme sahiplerinin ve/veya ortaklarının kişisel ihtiyaçlar için işletmeden çekmiş oldukları paraların bu şekilde muhasebeleştirilmesi yasal koruma altına alınmış olmaktadır. Stok affına ilişkin yasaların uygulama tebliğlerinde yer alan örneklerde belirtilen “525-Kayda Alınan Emtia Özel Karşılık Hesabı” Muhasebe Sistemi Uygulama tebliğinde yer alan Tek Düzen Hesap planında 52. Sermaye Yedekleri grubu içinde yer almaktadır. Bu grubun açıklamasına; “Hisse senedi ihraç primleri, iptal edilen ortaklık payları ve yeniden değerleme değer artışları gibi sermaye hareketleri dolayısıyla ortaya çıkan ve işletmede bırakılan tutarların izlendiği hesap grubudur.” Şeklinde bir tanımlama yapılmıştır. Bu grup altında yer alan sermaye yedeklerinin sermayeye eklenmesi dışında işletmeden çekilmeleri, yürürlükte bulunan vergi mevzuatımızda vergisel bir sonuç doğurmaktadır. Bu nedenle stok affına ilişkin yasalarda yer alan bu uygulamanın; Yedekleri grubu içinde değil, 50. Ödenmiş Sermaye grubu içinde yer alması ve 6102 sayılı TTK da yer alan ayni sermaye hükümlerine göre değerlendirilmesi. Bu çerçevede kayda alınacak varlıkların karşılığında pasifte yer alacak tutarın ödenmiş sermaye olarak değerlendirilmesi en doğru yaklaşım olacaktır. SPK ile KGK muhasebe ve denetim standartları hükümleri çerçevesinde ayrıca değerlendirilmesi gerekir Bu konuda benzer bir uygulama 5811 sayılı kanun kapsamında beyan edilen varlıklar için getirilmiş ve uygulanmıştır. Hatırlanacağı üzere; 5811 sayılı kanun kapsamında beyan edilen varlıklar, pasifte açılan özel bir fon hesabına alınarak 6 ay içerisinde sermayeye eklenmesi halinde ticari kazancın bir unsuru olmayıp, sermayenin cüz’ü sayılacağı ve şirket ortaklarına sermaye azaltılması şeklinde dağıtılması halinde, bu tutarlar üzerinden vergi hesaplanmaması ve vergi kesintisine tabi tutulmaması gerektiği hüküm altına alınmıştı. Vergi kanunları uyarınca “Öz sermaye” dönem kazancının tespitinde kullanılan bir araç olup, başındaki değerler ile hesap dönemi sonundaki değerler arasındaki olumlu farktır. Bu açıdan sermaye unsurlarının tespiti önem taşımaktadır. Bu nedenle; vergi gelirlerini artırmak veya birikmiş kamu alacağının tahsilini kolaylaştırmak ya da her hangi bir şekilde kayıt dışı kalmış işlemlerin kayıt altına alınması için yapılan düzenlemelerin mevcut vergi kanunları ile ilişkisi ve Türk Ticaret kanunu başta olmak üzere diğer kanunlarla uygulamadan kaynaklı doğuracağı sonuçlarını da dikkate almak gerekir. Aksi takdirde bu düzenlemeler vergi sistemi ve ticari hayat için olumsuz sonuç doğurmasının yanı sıra haksız rekabete neden olacaktır. Günü yaşıyorken dün olup gitti. Oysa bizim ne hayallerimiz vardı dünde Ne çok beklentilerimiz vardı hayattan yarınlar için mba Bilgi Notu Katılımcılarının ağırlıklı olarak YMM-SMM olduğu kişi “Vergi, Affı ve Vergi Borçlarının Yeniden Yapılandırılması Kanununu Doğru Buluyor musunuz” Sorusuna %65 Hayır %35 Evet diye cevaplamış. 22 Eylül 2016 Matrah artırımı yoluyla geçmiş beş yıl için vergi inceleme riskini kaldıran 6736 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun’ işletmelere, stok ve kasa kayıtlarındaki uyumsuzlukları giderme imkanı da sağlıyor. Sorularla Vergi Barışı’ dizimizin son yazısında Stok ve kasa affının’ koşullarına göz atacağız. KAYITLARDA GÖRÜNMEYEN EMTİA, MAKİNE, DEMİRBAŞLAR Hangi işletmeler kayıt düzeltme işleminden yararlanabilir? Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri adi, kollektif ve adi komandit şirketler dâhil yararlanabiliyor. Mükellefler, işletmelerinde mevcut olduğu hâlde kayıtlarında yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşları defterlerine kaydedip uyumsuzlukları giderebilecek. İşletmeler söz konusu kıymetleri, kendilerince veya bağlı oldukları meslek kuruluşunca tespit edilecek rayiç bedel ile ve bir envanter listesi ile vergi dairelerine 30 Kasım’a kadar bildirmeleri gerekiyor. Bildirime dahil edilen kıymetler için amortisman ayrılamıyor. Emtia, makine veya demirbaşın muhasebe kaydı nasıl yapılacak? Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, aktiflerine kaydettikleri emtia için ayrı, makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrı olmak üzere özel karşılık hesabı açacaklar. Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi hâlinde sermayenin unsuru sayılacak ve vergilendirilmeyecek. İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler ise söz konusu emtiayı defterlerinin gider kısmına satın alınan mal olarak kaydedecekler. Beyan üzerinden ne kadar KDV ödenecek? Beyan edilen; genel orana yüzde 18 tabi makine, teçhizat, demirbaş ve emtiaların bedeli üzerinden yüzde 10 oranı, indirimli orana yüzde 1, yüzde 8 tabi diğer kıymetlerin bedeli üzerinden tabi olduğu oranların yarısı esas alınarak KDV hesaplanacak. Hesaplanan KDV ayrı bir beyanname ile sorumlu sıfatıyla beyan edilerek, beyanname verme süresi içinde ödenebilecek. Makine, teçhizat ve demirbaşlar üzerinden ödenen bu vergi, hesaplanan KDV’den indirilemiyor. Emtia üzerinden ödenen vergi ise genel esaslara göre indirilebiliyor. Belgesiz olarak kayda alınan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar için KDV Kanunu’nda öngörülen cezalı vergi de, vergi barışından yararlanan mükelleflerden artık istenemeyecek. Kayıtlara alınan kıymetler satılınca satış değeri ne olacak? Maliye’ye bildirilen kıymetler satıldığında satış bedeli, bunların deftere kaydedilen değerinden düşük olamayacak. Faturasız kayda alınan emtia veya makine için sonradan ceza kesilir mi? Yasada açıkça geçmişe yönelik vergi cezası uygulanmaz’ denilmekte. KAYITLARDA YER ALDIĞI HÂLDE İŞLETMEDE BULUNMAYAN MALLAR Hangi işletmeler kayıt düzeltme işleminden yararlanabilir? Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabiliyor. Mükellefler, kayıtlarında yer varken işletmelerinde olmayan emtiaları, 30 Kasım’a kadar, aynı türden emtialara ilişkin cari yıl kayıtlarına göre tespit edilen brüt kâr oranına göre fatura düzenleyerek ve vergisel yükümlülüklerini yerine getirip kayıt ve beyanlarına intikal ettirebilecekler. Brüt kâr oranının cari yıl kayıtlarına göre tespit edilemediği hallerde, mükellefin bağlı olduğu meslek odalarının belirleyeceği oranlar esas alınacak. Faturanın düzenlenmesinden doğan KDV ne zaman ödenecek? Ödenmesi gereken KDV; ilk taksiti beyanname verme süresi içinde, izleyen taksitler beyanname verme süresini takip eden ikinci ve dördüncü ayda olmak üzere üç eşit taksitte ödenecek. Eczanelerde fiziken bulunmayan stoklar nasıl düzeltilebilir? Eczaneler, stoklarında kaydi olarak yer aldığı halde fiilen bulunmayan ilaçları, 30 Kasım’a kadar maliyet bedeli üzerinden fatura düzenlemek suretiyle kayıtlarından çıkarabilirler. Kayıtlardan çıkarılan ilaçların maliyet bedeli üzerinden yüzde 4 oranında hesaplanan KDV ayrı bir beyanname ile beyan edilerek beyanname verme süresi içinde ödenecek. Ödenen bu vergi, hesaplanan KDV’den indirilemiyor, gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde de gider olarak dikkate alınamıyor. Stoklarda olmayan mal satılınca sonradan ceza kesilir mi? Yasada geçmişe yönelik vergi cezası ve gecikme faizi uygulanmaz’ denilmekte. KAYITLARDA GÖRÜNEN AMA FİİLEN KASADA OLMAYAN PARALAR Hangi işletmeler kayıt düzeltme işleminden yararlanabilir? Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabiliyor. 31/12/2015 tarihi itibarıyla düzenledikleri bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutları ve işletmenin esas faaliyet konusu dışındaki işlemleri dolayısıyla ödünç verme ve benzer nedenlerle ortaya çıkan ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarları ile bunlarla ilgili diğer hesaplarda yer alan işlemlerini 30 Kasım’a kadar vergi dairelerine beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebilecekler. Beyan edilen tutar üzerinden ne kadar vergi ödenecek? Beyan edilen tutarlar üzerinden yüzde 3 oranında hesaplanan vergi, beyanname verme süresi içinde ödenecek. Ödenecek vergi mahsup edilebilir mi? Ödenen vergiler, gelir veya kurumlar vergisinden mahsup edilmiyor; beyan edilen tutarlar ve ödenen vergiler, kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilmiyor. Beyan edilen tutarlar nedeniyle ilave bir tarhiyat da söz konusu olmayacak. Bu beyanlar nedeniyle 2016 yılı geçici vergi beyannamelerinde düzeltme gerektiği takdirde, düzeltme işlemleri beyanname verme süresi içinde yapılabiliyor ve düzeltme işlemleri nedeniyle herhangi bir ceza veya faiz hesaplanması riski de oluşmuyor.

stok affı faturası nasıl kesilir